На практике часто возникают ситуации, когда налогоплательщики на стадии возражений ничем не подкрепляют заявленные ходатайства и возражения и получают отказ от инспекции и обращаются с жалобой в Управление ФНС России по Тверской области. Как правило, жалобы более обоснованы и подтверждены необходимыми документами.
Во избежание возникновения подобных ситуаций; чтобы не доводить дело до жалобы в вышестоящий налоговые орган, а подавать документально обоснованные возражения (ходатайства) в налоговые инспекции до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, обсудим правильное оформление возражений (ходатайств).
Порядок предоставления возражений но акту проверки регламентируется п. 5 ст. 100 НК РФ. Анализ указанной нормы, а также практика налогового контроля позволяют выделить отдельные моменты, на которые необходимо обращать внимание при подготовке и рассмотрении возражений.
1. Налогоплательщик может представить возражения (ходатайство) по акту проверки в случае несогласия с актом проверки. Возражения (ходатайство) представляются в налоговый орган, осуществлявший проверку и вынесший соответствующий акт.
2. Налогоплательщик вправе представить возражения (ходатайство) в двух случаях, э именно в случаях несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, и с выводами и предложениями проверяющих, изложенными в акте проверки (ст. 100 НК РФ).
Возражения налогоплательщика должны содержать указание на факты, содержащиеся в описательной части акта проверки, с обоснованием позиции налогоплательщика, а также указание на неправомерность выводов налогового органа: изложенных в итоговой части акта проверки, с соответствующими ссылками на нормы материального права.
Кроме того, при обосновании правомерности своих действий и, соответственно, указании на необоснованность фактов, изложенных в акте проверки, налогоплательщику необходимо в подтверждение правоты своей позиции приводить ссылки не только на нормы налогового законодательства, но также и на документы ФНС России, Минфина России и судебно-арбитражную практику. При этом необходимо учитывать, что в случае наличия официальных документов ФНС России (опубликованных в установленном порядке, зарегистрированных в органах юстиции), а также постановлений ВАС РФ, ВС РФ или КС РФ вероятность удовлетворения возражений в данной части значительно увеличивается.
Ссылки налогоплательщика на частные ответы работников налоговых и финансовых органов, а также на судебные решения федеральных арбитражных судов, как правило, не учитываются при рассмотрении возражений, однако определенным образом все-таки могут повлиять на принятие налоговым органом итогового решения.
При этом налогоплательщик может приложить к возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений и, соответственно, применения норм материального права.
3. Налогоплательщик вправе представить возражения (ходатайство) по акту проверки в
месячный срок со дня получения акта проверки. Днем получения акта проверки является день его вручения руководителю организации-налогоплательщика либо шестой день начиная с даты его отправки по почте заказным письмом.
4. Налогоплательщик может представить в налоговый орган возражения (ходатайство) по акту проверки в целом или по его отдельным положениям.
5. Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению возражений, их содержанию, поэтому налогоплательщик определяет их самостоятельно. Немаловажным моментом при подготовке возражений но акту проверки является определение структуры данного документа, поскольку она облегчает восприятие изложенного в нем материала. Кроме того, возражения должны содержать некоторые реквизиты, которые позволят определить юридически важные обстоятельства (например, полномочия истца и пр.).
Желательно разделить возражения (ходатайство) на три части: вводную, описательную и резолютивную.
В вводной части возражений (ходатайства) налогоплательщиком указываются: дата представления возражений (ходатайства), налоговый орган, в который представляются возражения, должностное лицо налогового органа, краткое описание обстоятельств и результатов проверки (начало и окончание проверки, доначисленные суммы по акту), а также указывается на факт несогласия с выводами проверяющих.
Описательная часть возражений содержит указание на конкретные факты правонарушений, приводится аргументация налоговых органов, а также аргументы налогоплательщика в обоснование правомерности своих действий с указанием на нормы права, соответствующие документы.
В том случае, если вменяемых налогоплательщику правонарушений несколько, имеет смысл их разделить. Если одно деяние налогоплательщика повлекло несколько нарушений, например, порядка исчисления налоговой базы по разным налогам, то, как правило, при обосновании своей позиции описание ситуации и аргументы объединяются в один раздел возражений.
В резолютивной части подводится итог вышесказанному. Возражения подписываются руководителем или иным уполномоченным липом налогоплательщика. Данное изложение материала в возражениях, по нашему мнению, должно обеспечить доведение позиции налогоплательщика до налогового органа, облегчить восприятие материала и упростить порядок его рассмотрения.
Таким образом, представление возражений (ходатайств) по акту проверки, а также обжалование решения налогового органа являются нравом, а не обязанностью налогоплательщика, и определение способа защиты интересов осуществляется по его усмотрению. Защита интересов налогоплательщика осуществляется им самостоятельно либо с привлечением сторонних специалистов.
Указанные способы защиты интересов налогоплательщика имеют свои особенности, влекут различные правовые последствия, а поэтому, по нашему мнению, для достижения наибольшего эффекта на той или иной стадии обжалования необходимы, соответственно, и различные подходы к разработке налогоплательщиком своей позиции защиты (построений той или иной модели защиты).
Представление возражений по акту проверки является одним из способов досудебного урегулирования спора еще до вынесения соответствующего решения налоговым органом и по настоящий момент является самым эффективным методом зашиты нарушенных прав налогоплательщика, сообщает Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области.
