Ваше право

25.06.2009

Большинство малых и средних предпринимателей берут помещение в аренду. О том, как юридически грамотно оформить отношения с арендодателем, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Большинство малых и средних предпринимателей берут помещение в аренду. О том, как юридически грамотно оформить отношения с арендодателем, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

— Организация (общая система налогообложения) арендует нежилое помещение. Договором аренды не предусматривается ежемесячное составление актов об оказании услуг. Арендодатель выставляет только счет-фактуру на услуги, объясняет это тем, что составление актов необязательно. Верно ли это?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов Елена Титова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова:

— При предоставлении помещения в аренду ежемесячного составления актов об оказании услуг не требуется в связи с тем, что составление актов не предусмотрено договором.

Отметим, что нормативного документа, в котором бы прямо указывалось условие об обязательном ежемесячном составлении акта об оказании услуг при исполнении договора аренды, не существует.

Необходимые разъяснения по данному вопросу представлены в письмах контролирующих органов. Отметим, что ранее к списку обязательных документов, подтверждающих арендные расходы, по мнению Минфина РФ, относились ежемесячные акты об оказании услуг (письмо Минфина РФ от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505).

Однако уже в письме от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 Минфин РФ подчеркнул, что составлять такие акты не нужно, если иное не вытекает из условий сделки. Данное мнение было еще раз подтверждено Минфином РФ в письме от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559. Аналогичное мнение выражено и в письмах УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, а также в письме ФНС от 05.09.2005 N 02-1-07/81. В частности, в обоснование своей позиции УФНС России по г. Москве отмечает следующее. Сдача имущества в аренду для целей налогообложения является оказанием услуг.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ (Налоговый кодекс РФ), услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, если ими заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом договора аренды. Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги.

И если договором аренды не предусмотрено оформление акта приема-передачи услуги, то документами, являющимися основанием для списания расходов по аренде в целях налогообложения прибыли, являются:

— договор аренды, заключенный в соответствии с требованиями ГК РФ (Гражданский кодекс РФ);

— акт приемки-передачи арендованного имущества;

— документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

К сведению:

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) Минфин РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами (письмо Минфина РФ от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).

Однако норма пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) устанавливает обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция Министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.

В связи с этим отметим, что копия письма Минфина РФ от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.